2022年5月30日、国家放送テレビ総局は「放送テレビとインターネット視聴分野の仲介機関管理弁法」の通知を発表した。本文の第1条は、本弁法の目的を明確にした。「放送テレビとインターネット視聴分野のブローカー活動を規範化し、ブローカー機構、ブローカー管理を強化し、ブローカー機構、ブローカーの権利と義務を明確にする」。では、「俳優、ゲスト、司会者、インターネットキャスターなどの人のために、契約、普及、代理などの関連活動を提供する機構」として、どのように本文書の規定に従って税務コンプライアンスを行うべきか。ここでは、読者を連れて行ってみましょう。

一、仲介機関によく見られる税務リスク点

（一）架空業務、税収低地への移転

芸能事務所の俳優、ゲスト、司会者、インターネットキャスターなどの代理人（以下、「芸能人」と略称する）はパートナーと契約した後、芸能人の税金負担、架空業務を下げるために、何層も契約を結び、収入を複数の企業に移し、さらに税金窪地の財政返還政策を利用して、芸能人が個人所得税の税負担を下げる目的を達成するのを助けると同時に、芸能事務所自体の税負担を下げることを試みた。

国家税務総局の多くの典型的な税務事件の通報を見ると、架空業務の収入移転行為は、『租税徴収管理法』第63条第1項に規定された脱税行為の方式には属していないが、この行為は実践の中ですでに「脱税」行為と認定されている。

ブローカーは源泉徴収代行義務者として、芸能人が架空の業務、収入移転の形で税金を下げる行為に協力したり、積極的に協力したりすることで、それ自体に同等の税務リスクをもたらすことがあります。

（二）陰陽契約を締結し、現金または私口座取引を行う

陰陽契約の税務リスクは国家税務総局から通報された典型的な事件に何度も現れているが、芸能業界では、この行為はしばしば禁止されており、契約側の仲介代理機構としてブランド側、制作側とは低額の「陽」契約を正規契約とし、この陽契約が提示した金額で入金し、個人口座や現金の形で他の金額を取得する。

『税収徴収管理法』第63条第1項の規定によると、仲介機関のこのような行為は自身にとって「少ない収入」を構成し、脱税行為に属する。芸能人にとっても、過少申告のために「脱税」の税務リスクがある。仲介機関は確かにこの行為を根絶しなければならない。

（三）法に基づいて源泉徴収代行義務を履行せず、芸能人のために「収入を少なく申告する」

『税収徴収管理法』第25条第2項の規定に基づき、「源泉徴収義務者は法律、行政法規の規定又は税務機関が法律、行政法規の規定に基づいて確定した申告期限、申告内容に基づいて源泉徴収代行、代収代行納付報告書及び税務機関が実際の必要に応じて源泉徴収義務者に報告したその他の関連資料を如実に報告しなければならない」。一部のブローカーは、2つの側面（1、ブローカー自身の最大の経済的利益のため、2、芸能人により多くの収入を得るため）のために、契約芸能人のために正直に税金申告をしていない。このような行為は同時に芸能人本人及び事務所に税務リスクをもたらす。

注目すべきは、事務所が自身の最大の経済的利益のために、すでに全額源泉徴収されている芸能人の個人税を故意に少なく申告すると、事務所自身が直接「脱税」を構成することになる。

（四）芸能人の収入の性質を転換して申告する

芸能人と事務所の協力方式には、労務関係と労働関係の2種類がある。「個人所得税法」などの関連法律法規の規定に基づき、芸能人がこの2つの関係で取得した収入は、事務所は労務報酬所得、賃金給与所得に基づいて納税申告しなければならない。この2種類の収入はいずれも総合所得に属し、超過累進税率の計算方法に基づき、芸能人の収入が高すぎる場合、最高適用税率は45%である。そのため、仲介機関は違法に第三者機関に委託したり、パートナー企業に収入を移す方法で芸能人のために「経営所得」の項目を申告したりすることが多い。経営所得の最高適用税率が35%であるため、芸能人が税負担を下げる目的を達成するのを支援する。

張恒の事件を参照して、もし仲介機関が芸能人に便宜を提供して税金を少なく納めることをもたらした場合、税務機関は『中華人民共和国税収徴収管理法実施細則』第93条の規定に基づいて仲介機関に行政処罰を下す権利がある。

（五）原価計算が混乱し、ブローカーは正確に原価を測定できない

芸能事務所と芸能人との契約は、芸能人の所得が「プロジェクトコストを差し引いた残高のパーセンテージ」であることを約束することが多い。実際には、プロジェクトコストは合法的な領収書証憑を取得できないために計算に影響を与えることが多い。例えば芸能人の化粧造費、宣伝費は、自然人に直接支払うことで控除のための領収書を取得することが困難になる。これは事務所自体のコスト控除に影響する一方で、芸能人の収入に影響を与える。もし仲介機関がコストを控除するために控除基準に合致しない領収書を取得すると、税法リスクが発生する。

二、仲介機関の税務コンプライアンスのポイント

「放送テレビとインターネット視聴分野の仲介機関管理弁法」第15条は、放送テレビとインターネット視聴分野の仲介機関、仲介業者は法に基づいて納税し、如実に納税申告を行い、法に基づいて納税と代控除代納義務を履行しなければならないと規定している。ブローカー機関、ブローカーは、サービス対象者が法に基づいて納税することを督促し、注意し、協力し、税金を盗むことを目的としたり、税金を盗むことを招く可能性のある規範化されていない契約方式を自覚的に排斥しなければならない。中国国家放送テレビ総局の5月11日付「俳優採用契約モデルテキスト（試行）」及び上記の分析を結合して、仲介機関の税務コンプライアンスは以下の点を行うべきである：

（一）法に基づいて源泉徴収代行義務を履行し、「租税回避」が「脱税」になることを警戒する

ブローカーはいわゆる「税務統括」ブローカーと協力することが多いが、このようなブローカーも現在の税務調査の重点である。このような仲介機関は、収入が税収低地にある個人、パートナー企業に移転することによって税負担を下げるよう仲介機関に指導したり、芸能人の収入を収入の性質を転換した後に申告するよう仲介機関に指導したりする。現在、このような行為はすべて税務機関に「脱税」と規定されている。だから、事務所は芸能人のために法に基づいて規則に基づいて申告し、違法行為を根絶しなければならない。

（二）税務検査時に有力な証拠の支持をするために、契約管理を厳格にする

事務所は芸能人の委託を受けて対外的に契約を締結し、以下の契約管理に注意しなければならない。

第一に、中国国家放送テレビ総局が5月11日に発表した「俳優雇用契約モデルテキスト（試行）」を参照すると、芸能事務所が芸能人の委託を受けて契約書に署名する際、芸能人も契約者として契約書に名を連ね、契約約定費用は税引き前収入でなければならない。

第二に、契約金額の変更が発生した場合、契約金額と実収金額、納税申告金額が統一されていないことを防ぐために、速やかに補充協議に署名しなければならない。

第三に、陰陽契約を根絶し、私口座取引の採用を拒否し、「税収徴収管理法」第63条第1項の規定に違反して脱税と規定されないようにする。

第四に、事務所は契約した芸能人の契約を分類管理し、芸能人ごとに単独で書類を作成し、芸能人の契約、実収収入、納税申告収入について定期的に比較・複合する。

（三）プロジェクト関連税引前控除証憑を保存し、所得税リスクに注意する

国家税務総局は『企業所得税引前控除証憑管理弁法』の公告第7条の規定について、「企業は契約合意、支出根拠、支払証憑などを含む税前控除証憑に関する資料を保存し、税前控除証憑の真実性を証明しなければならない」と規定している。そして、対外的に署名された項目ごとに分類管理を行い、項目の収入と支出について財務管理をしっかりと行い、芸能人と分配する際に、芸能人が分けた金額を明確に計算することができ、それに基づいて芸能人のために納税申告を行うことができるようにする。

（四）規定に合致する領収書を取得して仕入控除証憑とし、付加価値税リスクに注意する

『中華人民共和国増値税暫定条例』第9条は、「納税者が貨物、労務、サービス、無形資産、不動産を購入し、取得した増値税控除証憑が法律、行政法規又は国務院税務主管部門の関連規定に合致しない場合、その仕入税額は売上税額から控除してはならない」と規定している。『中華人民共和国増値税暫定条例実施細則』第19条は、「条例第9条にいう付加価値税控除証憑とは、付加価値税専用領収書、税関輸入付加価値税専用納付書、農産物購入領収書と農産物販売領収書及び輸送費用決済書類を指す。」つまり、仲介機関は、収入控除を行う証憑は、真実の業務に基づいて取得した付加価値税専用領収書でなければならない。

関連する法律法規の規定に基づいて、例えば仲介機関が控除基準に合致しない領収書を取得すると、収入の転出、税金の追納、あるいは刑事責任を負う可能性がある。そのため、ブローカーは定期的に自己調査を行い、控除証憑としてのインボイスの合法的なコンプライアンスを確保しなければならない。

まとめ

俳優、ゲスト、司会者、インターネットキャスターなどの人のために、契約、普及、代理などの関連活動を提供する仲介機関は、現在の税務調査の重点であり、業界の監督管理の重点でもある。事務所は専門弁護士に税務コンプライアンスと企業コンプライアンス管理をしっかりと行い、法的リスクに注意してもらうよう応募している。